Как возвращается НДС: схема возврата (возмещения)

Камеральная налоговая проверка по НДС: определение и предмет

Камеральная проверка налоговой декларации по НДС — это форма контроля. С ее помощью представители налоговой службы выявляют расхождения и ошибки в отчетности, представляемой плательщиком соответствующего налога (ст. 82, 87 НК РФ).

Проводится такая проверка на территории налогового органа, в общем случае посещение офиса проверяемой компании не предусмотрено (ст. 88 НК РФ). При необходимости документы и пояснения запрашиваются через телекоммуникационные каналы связи (ТКС). В тоже время с 01.01.2015 у налоговиков появилось право в ходе камеральной проверки проводить осмотр помещений налогоплательщика.

Камеральная налоговая проверка по НДС — это проверка информации, которую представил налогоплательщик в виде декларации. Последняя выступает предметом проверки.

Срок, отпущенный на проведение необходимых процедур, составляет 3 месяца (ст. 88 НК РФ). Отсчитываться срок камеральной проверки по НДС начинает с даты (дня), когда декларация была получена налоговой службой.

С 01.07.2017 для добросовестных налогоплательщиков срок камеральной проверки  декларации по НДС с суммой налога к возмещению может быть сокращен с 3 до 2 месяцев. Подробнее об этом расскажем в следующем разделе нашего материала.

Как вернуть излишне взысканный НДС

Чтобы вернуть излишне уплаченный НДС, подайте в инспекцию заявление о возврате налога (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Если переплата возникла из-за ошибки в декларации, то сначала представьте уточненную декларацию, в которой исправили ошибку (п. 1 ст. 81 НК РФ). После этого подайте заявление о возврате.

Срок для подачи заявления о возврате в налоговый орган — три года со дня уплаты налога в излишнем размере (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Если у вас есть недоимка по НДС или иным федеральным налогам, задолженность по пеням по федеральным налогам и штрафам, то инспекция вернет переплату по НДС только после зачета такой недоимки (задолженности) (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Если инспекция отказала в возврате переплаты и вы с этим не согласны, такой отказ вы можете обжаловать в вышестоящий налоговый орган, а затем в суд (ст. 137, п. п. 1, 2 ст. 138 НК РФ).

Чтобы вернуть излишне взысканный НДС, подайте в инспекцию заявление о возврате налога (п. 2 ст. 79 НК РФ).

Срок для подачи заявления о возврате — три года со дня, когда вам стало известно о факте такого взыскания (п. 3 ст. 79 НК РФ).

Если у вас есть недоимка по НДС или иным федеральным налогам, задолженность по пеням по федеральным налогам и штрафам, то инспекция вернет излишне взысканный НДС только после зачета такой недоимки (задолженности) (п. 1 ст. 79 НК РФ).

Если инспекция отказала в возврате излишне взысканного НДС и вы с этим не согласны, такой отказ вы можете обжаловать в вышестоящий налоговый орган, а затем в суд (ст. 137, п. п. 1, 2 ст. 138 НК РФ).

Ответственность за нарушение формы подачи декларации

Крайний срок подачи декларации по НДС  — 25 число месяца, наступившего за налоговым периодом, который истек (п. 5 ст. 174 НК РФ).

При этом срок камеральной проверки декларации по НДС составляет 3 месяца со дня представления налоговой декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Проверка может быть завершена досрочно. Подробнее об этом см. в материале «Досрочное завершение камералки по возмещению НДС — в рамках закона».

С июля 2017 года камеральная проверка декларации по НДС с суммой налога к возмещению может сокращаться до 2 месяцев (письмо ФНС «Об ускоренном возмещении НДС добросовестным налогоплательщикам» от 13.07.2017 № ММВ-20-15/112@).

Налоговикам предписано завершать камеральные проверки по истечении 2 месяцев со дня представления декларации по НДС при одновременном соблюдении следующих условий:

  • в декларации отсутствуют противоречия, и содержащиеся в ней сведения соответствуют сведениям об операциях, представленным другими налогоплательщиками (либо не устраненные расхождения не свидетельствуют о занижении суммы налога к уплате в бюджет);
  • отсутствуют признаки нарушений налогового законодательства, приводящие к занижению налога к уплате (либо завышению заявленного к возмещению налога), и информация, свидетельствующая о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
Предлагаем ознакомиться  Ответ на претензию по оплате задолженности: образец заполнения

При этом налогоплательщик должен соответствовать одному из условий, перечисленных в п. 1 письма ФНС № ММВ-20-15/112@.

С особенностями камеральной проверки к возмещению вас познакомит публикация.

Срок камеральной проверки по НДС и подачи декларации по НДС

Большинство плательщиков НДС обязаны подавать декларацию в электронном виде. Если же вместо электронной декларации будет представлена бумажная, организацию ждет штраф.

В п. 5 ст. 174 НК РФ сказано, что декларация по НДС, представленная на бумажном носителе, не является представленной. В результате и последствия стали серьезнее: штраф вырос, возможно и привлечение к административной ответственности.

Подробнее об ответственности см. в нашем материале «Какова ответственность за опоздание с декларацией?».

Кроме этого, счет вашей организации могут заблокировать (п. 3 ст. 76 НК РФ).

Подробнее о приостановлении операций по счетам см. в нашем материале «Опоздали с декларацией? Готовьтесь к блокировке счета».

Срок возврата НДС зависит от причины возврата.

Если налог излишне уплачен или излишне взыскан, то НДС вам вернут в течение месяца со дня получения инспекцией заявления о возврате (п. 6 ст. 78, п. 5 ст. 79 НК РФ).

Если налог вы возмещаете из бюджета в общем порядке, то срок возврата будет зависеть от даты подачи заявления на возврат: до или после вынесения инспекцией решения о возмещении (п. п. 2, 7, 8, 10, 11.1 ст. 176 НК РФ).

При подаче заявления до вынесения инспекцией решения о возмещении налог вам вернут не позднее чем на 12-й рабочий день с момента завершения камеральной проверки декларации, в которой налог заявлен к возмещению (п. 6 ст. 6.1, п. п. 2, 7, 8, 11.1 ст. 176 НК РФ).

Если заявление вы представили после вынесения решения о возмещении, то НДС вернут как обычную переплату — в течение одного месяца со дня получения заявления о возврате (п. 6 ст. 78, п. 11.1 ст. 176 НК РФ).

Если налог вы возмещаете из бюджета в заявительном порядке, то вернуть НДС вам обязаны в течение 11 рабочих дней со дня подачи заявления о применении такого порядка (п. 6 ст. 6.1, п. п. 8, 10 ст. 176.1 НК РФ).

Срок возврата переплаты, возникшей в связи с подачей уточненной декларации

Срок возврата такой переплаты зависит от того, когда было подано заявление о возврате.

Если заявление подано после камеральной проверки уточненки, то НДС инспекция должна вернуть в течение месяца со дня получения заявления о возврате (п. 6 ст. 78 НК РФ).

даты окончания камеральной проверки;

даты, когда инспекция должна завершить камеральную проверку согласно п. 2 ст. 88 НК РФ.

Основание: п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98, Письма Минфина России от 15.05.2017 N 03-02-08/30790, N 03-02-08/30802.

Если сумму излишне уплаченного или возмещаемого НДС вам вернули позже установленного срока, то инспекция должна уплатить вам проценты за каждый календарный день просрочки (п. 10 ст. 78, п. 10 ст. 176, п. 10 ст. 176.1 НК РФ).

При возврате излишне взысканного НДС проценты начисляются с момента взыскания независимо от того, вернули вам его в срок или позже (п. 5 ст. 79 НК РФ).

Как вернуть НДС, заявленный к возмещению в декларации

Для возврата суммы НДС, заявленной к возмещению из бюджета, нужно подать в инспекцию заявление о возврате налога (п. п. 6, 14 ст. 78, п. п. 6, 11.1 ст. 176 НК РФ).

Налоговый орган вернет вам НДС, только если после камеральной проверки декларации подтвердит сумму НДС к возмещению (п. п. 2, 3 ст. 176 НК РФ).

Вернуть НДС, заявленный к возмещению, до завершения камеральной проверки можно только применив заявительный порядок возмещения НДС (ст. 176.1 НК РФ).

Когда налоговики могут истребовать документы

Чаще всего с ситуацией возврата НДС сталкиваются экспортеры, применяющие по отгрузкам на экспорт ставку 0% (п. 1 ст. 164, ст. 165 НК РФ) и имеющие право на вычет налога, уплаченного поставщикам, при приобретении у них товаров, работ, услуг, относящихся к продажам за рубеж. Для них вопрос о возврате НДС при экспорте из России в зависимости от доли продаж на экспорт в общем объеме реализации может возникать ежеквартально.

О возврате НДС при экспорте подробно можно узнать, ознакомившись с нашей рубрикой «НДС при экспорте товаров в 2019 — 2020 годах (возмещение)».

Предлагаем ознакомиться  Увольнение после декрета по собственному желанию

Сразу отметим, что само по себе превышение суммы вычетов над суммой начисленного НДС за налоговый период — это еще не гарантия возврата НДС. Для возвращения НДС необходимо пройти установленную на законодательном уровне процедуру.

Ключевое место в ней занимает камеральная проверка, проводимая ИФНС после подачи декларации с суммой налога к возмещению. Для этой проверки у налогоплательщика запрашивается достаточно объемный пакет документов, которые для экспортера делятся на 2 группы:

  • подтверждающие право на применение ставки 0% по реализации;
  • обосновывающие сумму вычета.

См. также: «Какой порядок возмещения НДС из бюджета?».

В п. 5.1 ст. 23 Налогового кодекса РФ сказано, что каждый налогоплательщик, пересылающий в налоговую службу электронную декларацию, обязан обеспечить получение от инспекции в электронной форме по ТКС документов, высылаемых налоговой в ходе контроля. Что же может затребовать ваша налоговая инспекция?

  • уведомление о вызове налогоплательщика (ст. 31 НК РФ);
  • требование о представлении пояснений (ст. 88 НК РФ)/документов в отношении поданной отчетности (ст. 93 и 93.1 НК РФ).

Список могут дополнять и другие документы, необходимые для проведения камеральной проверки.

Когда уведомление или требование получено, налогоплательщик обязательно отправляет в налоговую службу квитанцию, подтверждающую прием. На это законодательством отводится не более 6 суток от даты, когда налоговики запросили документацию или пояснения по отчетности.

См. «Формализованный ответ на требование налоговой по НДС – нюансы».

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Неисполнение обязанности по передаче означенной квитанции будет иметь серьезные последствия (ст. 76 НК РФ). Так, налоговая служба наделена правом заморозить все операции по счетам фирмы-нарушителя — от банковских операций до переводов денег по электронным каналам.

Отмена такого решения возможна на основании ст. 76 НК РФ. Разблокировка замороженных счетов производится при условии, что налогоплательщик:

  • передал квитанцию, подтверждающую прием документов, которые были направлены налоговой инспекцией;
  • представил документы/пояснения, затребованные изначально налоговым органом.

Тогда отмена постановления о блокировке счета должна произойти не позднее одного дня, следующего за наиболее ранней из указанных дат.

Налоговые органы имеют право требовать в ходе камеральной проверки представления налогоплательщиком счетов-фактур, первичных и иных документов, относящихся к операциям, отраженным в поданной декларации (ст. 88 НК РФ). Ниже перечислены случаи, когда данное право подлежит реализации:

  1. Если данные, представленные двумя разными налогоплательщиками по одной и той же операции, не соответствуют друг другу.
  2. Если информация, указанная в декларации, не соответствует данным из журнала учета счетов-фактур.
  3. Если в поданной декларации выявлены противоречия.

ВАЖНО! Намерение истребовать документацию у налогоплательщика должно иметь под собой веские основания. То есть выявленные фискальной службой «неровности» в отчетности должны говорить о стремлении налогоплательщика занизить размер суммы налога к уплате и попытке завысить размер возмещения из бюджета.

О том, какие моменты могут влиять на возникновение вопросов при проверке, читайте в материале «Налоговики обобщают ошибки: проверьте свою декларацию по НДС».

Любые пояснения по НДС налоговики принимают только в электронном виде. Узнайте об этом здесь.

Проценты за несвоевременный возврат НДС

Начислить и выплатить проценты инспекция обязана самостоятельно. Подавать заявление для этого вам не нужно (п. 12 ст. 78, п. 7 ст. 79, п. 11 ст. 176, п. 10 ст. 176.1 НК РФ).

Если все же инспекция не выплатила вам проценты, то вы можете обжаловать бездействие инспекции в вышестоящий налоговый орган, а затем в суд (ст. 137, п. п. 1, 2 ст. 138 НК РФ).

Если за время просрочки ставка рефинансирования менялась, то проценты за периоды с разной ставкой рассчитывайте отдельно.

при возврате излишне уплаченного НДС — со следующего дня после окончания месяца со дня получения инспекцией заявления о возврате;

при возврате излишне взысканного НДС — со дня, следующего за днем его взыскания;

при возврате НДС, возмещаемого в общем порядке — с 12-го рабочего дня после завершения камеральной проверки, если заявление о возврате подано до вынесения инспекцией решения о возмещении.

Если заявление о возврате подано после вынесения решения о возмещении, начало периода просрочки определяется так же, как и при пропуске срока возврата переплаты по НДС;

при возврате НДС, возмещаемого в заявительном порядке — с 12-го рабочего дня со дня подачи заявления о применении такого порядка.

Предлагаем ознакомиться  Как развенчаться в церкви после развода и можно ли это делать?

Проценты начисляются по день возврата денег на расчетный счет включительно (Постановление Президиума ВАС РФ от 21.01.2014 N 11372/13).

Пример начисления процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченного НДС

Организация подала в инспекцию заявление о возврате переплаты по НДС в размере 200 000 руб. Недоимки по федеральным налогам, пеням по ним и налоговым штрафам у организации нет.

На 20 марта, дату истечения месячного срока на возврат, переплата не возвращена.

Сумму переплаты налоговые органы возвратили на расчетный счет организации 25 апреля, с нарушением срока на 36 дней.

с 21.03. по 25.03. — 7,5%;

с 26.03. по 25.04. — 7,25%.

200 000 руб. x 7,5% / 365 дн. x 5 дн. = 205,48 руб.;

200 000 руб. x 7,25% / 365 дн. x 31 дн. = 1 231,51 руб.

Таким образом, сумма процентов, начисленных за несвоевременный возврат НДС, составила 1 436,99 руб. (205,48 руб. 1 231,51 руб.).

Камеральная проверка НДС: территорию — к осмотру!

У представителей налоговой службы в ходе камеральной проверки есть право проводить осмотр территорий организации, занимаемых ею помещений, а также иного имущества (ст. 92 НК РФ).

См. также наш материал «Осмотр: правила проведения и оформления результатов».

То есть камеральная проверка НДС — это работа, проводимая фискалами не только в пределах рабочего кабинета, но и на территории налогоплательщика.

Осмотр возможен не только у проверяемого лица, но и у его контрагентов. См. материал «При проверке контрагента осмотр могут провести у вас».

Когда допускается проведение осмотра? Осмотр возможен в следующих случаях (п. 1 ст. 92, п. 8 и 8.1 ст. 88 НК РФ):

  • представление декларации, в которой заявлена к возмещению сумма НДС;
  • выявление противоречий и несоответствий, которые дают основания считать, что хозяйствующий субъект пытается занизить размер налога к уплате или завысить сумму налога к возмещению.

Постановление контролирующего лица, проводящего проверку, — достаточное основание для осмотра территорий, помещений и иного имущества юридического лица. При этом оно должно обладать следующими признаками:

  • во-первых, иметь мотивацию;
  • во-вторых, быть утвержденным руководителем налогового органа либо же его заместителем.

В полной мере соответствующее этим требованиям постановление является основанием для доступа фискальной службы на территорию/в помещения проверяемой компании. Кроме того, представители налоговой службы обязаны иметь служебные удостоверения.

Налоговый мониторинг и камеральная проверка НДС: точки соприкосновения

Начиная с 2015 года некоторых налогоплательщиков может заинтересовать новая форма налогового контроля — налоговый мониторинг.

Кому доступен налоговый мониторинг, см. в материале «С 01.01.2015 крупных налогоплательщиков смогут «мониторить»».

Предметом налогового мониторинга выступает правильность расчета налогов, а также соблюдение сроков их уплаты в бюджет, в частности это касается и проверки НДС (ст. 105.26 НК РФ).

Налоговики не имеют права проводить камеральные (кстати, и выездные тоже) проверки в рамках временного периода, который подпал под мониторинг.

Правда, законодатель предусмотрел для этого правила несколько исключений. Например, если в периоде, подвергнутом мониторингу, представители налоговой инспекции выявят, что сумма налога, которая должна бы поступить в бюджет, не соответствует той, которую указало предприятие в своей декларации, проверка будет проведена обязательно.

Заметим, что налоговый мониторинг может быть проведен исключительно добровольно. Обязательным основанием для него выступает решение, принятое по факту рассмотрения заявления, поданного организацией, инициирующей его проведение. Более того, это не единственное, что потребуется. Заявление нужно дополнить определенными документами и сообщить об организации ряд данных.

В приказе ФНС от 21.04.2017 № ММВ-7-15/323@ утверждены новые формы документов, используемые при проведении налогового мониторинга. Узнайте о них по ссылке.

Итоги

Камеральная проверка декларации по НДС проводится в налоговой инспекции. При необходимости инспекторы могут запросить документы или прийти к налогоплательщику для осмотра помещений и территорий.

Срок камеральной проверки декларации по НДС в общем случае составляет 3 месяца. Этот срок может быть сокращен до 2 месяцев, если в декларации заявлен НДС к возмещению из бюджета и заявитель, по данным налоговиков, является добросовестным налогоплательщиком.

Вопрос о возмещении НДС из бюджета за налоговый период возникает, когда сумма вычетов превышает величину налога, начисленного к уплате, и появляется только у плательщиков НДС, поскольку у неплательщиков отсутствует возможность применить вычеты. Процедура возмещения состоит из нескольких этапов – от сдачи декларации до получения из бюджета налога.

Оцените статью
Право в твоем городе
Adblock detector